浅谈人力资源会计的必要性

      目前，知识经济已经不是什么陌生的概念，它是建立在知识和信息的生产、分配、使用上的经济，其本质以智力资源的占有配置、以科学技术为主的知识的生产分配和消费（使用）为最重要因素的经济。今天经济发展已从自然经济阶段向知识经济阶段发展，经济竞争已从自然资源竞争推向了知识资源的竞争，形成了以高科技为主导的知识总量和科技实力的竞争。作为知识创新载体的人力资源是知识经济时代发展的首要资源，其知识价值如何确认、计量、记录和报告应是这个时代会计的重要内容。传统会计理论只有物化资产，没有智力资产，合法记录绝大多数是劳动资源和劳动对象，不能准确反映出人力智慧、创新能力和产出价值的人力资源信息，使一些企业，特别是高科技型企业报表披露的资料与其实际情况大相径庭，是与披露会计信息的初衷相违背的。而人力资源会计正是顺应时代的要求，成为会计学科发展的一个新领域。
      一、人力资源会计的内涵和特点
      从广义上说，人力资源是劳动力资源，并不是说只有高学历、高职称的人才是资源。从狭义上说是一个部门和企、事业单位所能控制和运用的劳动力。人力资源会计就是将人力资源管理和会计管理相结合的产物。它采用会计的方法，全面系统地反映、计量企业所拥有的人力资源，从而促进企业人力资源管理水平的提高，实现定性管理向定量管理的转变。
与传统会计相比，人力资源会计具有以下显著特征：
      （一）确认人力资源是“第一资源”，而且是可以用价值计量的资源。高新技术产业是知识经济的标志性产业，也是知识经济时代国民经济的支柱产业。1997年，美国以信息技术为主的知识密集服务出口总值已接近商品出口总值40％，高新技术产业对美国经济增长的贡献率已达到55％以上，而汽车工业只有4％。就微观经济组织—企业而言，知识密集型企业居于主体地位。人力资源成为决定企业兴衰的主要因素。可见，知识经济时代，人力资源会计在现代企业管理中的重要地位是毋庸置疑的。
      （二）与传统会计最本质的区别是人力资源会计把人力资源视作了资产。知识经济时代，最需要的资源，不是物质资源，而是智力资源，知识经济的主体是掌握现代科学知识和具有创新潜能的高素质人才。企业对人力资源的投资将成为企业内部长期投资的主要项目。
      （三）人力资源所有者和物质资源所有者一样，应该拥有参与分配的权益，不过人力资源会计最终是要融于现行会计体系，并成为现代财务会计核算的主要内容。进入到知识经济时代以后，作为与人力资产为同一主体的人力资产的所有者而言，不仅将在企业中占有主导地位，而且将是企业剩余资产的主要拥有者，拥有参与分配的权益。
      （四）核算对象是企业控制的。人力资源传统会计的核算对象是企业的物质资源，是企业反映物质资源的资金运动过程。人力资源会计把企业控制的人力资源作为一种重要的经济资源，认为企业对人力资源的投资构成了成本，而在使用过程中又创造了更大的价值。所以，其核算对象是企业控制的人力资源。
      （五）计量单位多样化。人力资源会计仍以货币作为主要的计量单位，但由于人力资源价值受多种因素的影响，如员工的素质、技能的提高、工作态度等是不能用货币进行衡量的，所以人力资源会计还要采用其他一些计量单位，即非货币计量来说明人力资源的信息。
      二、我国建立人力资源会计的必要性
      (一)财务信息使用者的需求
伴随着知识经济时代的到来，人力资源的因素对企业经营成败的影响越来越大，投资者对人力资源信息的需求也越来越大，这是人力资源会计得以存在与发展的最根本的原因。
      （二）内部管理的需要
现行会计将人力资源投资支出计入当期费用，不单独提供有关人力资源投资及其变动的情况、人力资源投资的经济效果以及人力资源的经济价值等方面的信息，因而也就无法满足人力资源的管理和控制对信息的需求。
      （三）国家宏观调控的需要
通过人力资源会计所提供的信息，政府可以了解整个社会的人力资源维护与开发情况；同时，政府还可以运用税收等手段鼓励企业加大人力资源投资的力度，以保持社会经济发展的后劲。
      （四）财务会计核算原则的要求
      事实上，单从会计核算原则来考虑，现行会计对人力资源的处理也有诸多不妥，一方面，将人力资源投资计入当期费用，违背了权责发生制的原则。企业在人力资源投资上的投资支出，其收益期往往超过一个会计期间以上，属于资本性支出，按照权责发生制的原则，应先予以资本化，然后在各收益期内分期摊销，而现行会计的做法却是将其全部费用化，作为当期费用入帐。这样的做法在工业经济时代还是可以理解的，因为在工业经济时代一方面人力资源会计投资在数额上占总投资的比重太小，人力资源的重要性难以体现；一方面，人力资源投资支出的受益期是个变量，其受益程度更是难以计量。伴随着知识经济时代的到来，人力资源投资比重日益增大，将人力资源支出全部计入当期费用，势必导致会计信息的严重失真。另一方面，将人力资源投资支出费用化，必然使各期盈亏报告不实，导致决策失误。将人力资源支出全部作为当期费用，必然导致低估当期盈利，造成决策失误；同时，当企业大量裁员时，尚未摊销的人力资源投资支出应作为人力资源流动的损失，计入当期费用，但现行会计并不能反映出这种损失，不利于经营者进行正确决策。所以，从遵循会计原则的角度而言，实行人力资源会计也很有必要。
      从某种意义上说，人力资源的开发、利用、管理将成为人类和社会经济发展的关键制约因素，而人力资源会计是一种针对人力资源的价值管理方法，将越来越受到人们的重视，人力资源会计也必将普及性地进入传统会计理论和实践范畴，在实际运用中不断发展、完善，最终融入传统会计，弥补传统会计在人力资源方面的不足，使会计更好地发挥其记录、核算和监督企业经济业务的功能。
                                            (作者单位：河南省安阳县新型农村合作医疗办公室)